FORDERUNGSAUSFÄLLE: MERKMALE, SCHÄTZUNGEN UND BEISPIELE - DUDAS - 2025

Bei den uneinbringlichen Forderungen handelt es sich um Forderungen aus Kreditverkäufen, Darlehen oder anderen Schulden, die praktisch keine Chance haben, vom Schuldner an das Unternehmen gezahlt zu werden. Leider zahlen nicht alle Kunden, die Einkäufe auf Kredit tätigen, den Unternehmen das ihnen geschuldete Geld.

Ein Konto kann aus vielen Gründen uneinbringlich werden, z. B. aus dem Konkurs des Schuldners, der Unfähigkeit, den Schuldner zu finden, dem Betrug des Schuldners oder dem Fehlen geeigneter Unterlagen zum Nachweis des Bestehens einer Schuld.

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Wenn festgestellt wird, dass eine Forderung uneinbringlich ist, kann kein zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen daraus erwartet werden. Es gilt nicht mehr als Vermögenswert und muss daher ausgebucht werden.

Forderungsausfälle sind ein Verlust von Vermögenswerten und ein Rückgang des Einkommens, der als Aufwand, der als Forderungsausfall bezeichnet wird, erfasst wird.

Auf Kredit verkaufen

Eine bestimmte Anzahl von Forderungsausfällen wird als Teil eines normalen Geschäftsbetriebs angesehen.

Dies sollte Unternehmen nicht davon abhalten, ihre Produkte auf Kredit zu verkaufen, denn wenn Unternehmen aus Angst vor Forderungsausfällen aufhören, sie auf Kredit zu verkaufen, werden auch gute Kunden abgewiesen und viele Verkaufschancen gehen verloren.

Daher wenden Unternehmen solide Kreditrichtlinien an, um den Nutzen von Kreditverkäufen zu maximieren.

Eigenschaften

Der Forderungsausfall ist der Betrag der Forderungen, der als uneinbringlich angesehen wird. Die Höhe der als Aufwand erfassten Forderungsausfälle ergibt sich aus einer von zwei Methoden:

Direkte Stornierungsmethode

Wenn überprüft wird, dass die Rechnung eines bestimmten Kunden nicht bezahlt wird, wird der Rechnungsbetrag direkt den Kosten für uneinbringliche Forderungen belastet.

Daher wird eine bestimmte Forderung aus den Buchhaltungsunterlagen entfernt, wenn letztendlich festgestellt wird, dass sie uneinbringlich ist. Die Eingabe für die direkte Stornierungsmethode lautet wie folgt:

Dieser Eintrag reduziert den Debitorensaldo des Artikels, der nicht eingezogen werden kann. Die Lastschrift geht auf ein Spesenkonto: Bad Debt Expense.

Ein wichtiges Rechnungslegungsprinzip ist der Begriff der Kongruenz. Das heißt, Kosten im Zusammenhang mit der Einkommensgenerierung müssen im selben Abrechnungszeitraum wie das Einkommen ausgewiesen werden.

Da das Unternehmen möglicherweise versucht, das über mehrere Monate geschuldete Geld einzuziehen, verstößt die Methode der direkten Abschreibung gegen den Grundsatz der Konsistenz und sollte daher nicht zur Bewertung von Forderungen im Jahresabschluss verwendet werden.

Bereitstellungsmethode

Bei der Erfassung von Verkaufstransaktionen wird auch ein Betrag erfasst, der sich auf den Aufwand für uneinbringliche Forderungen bezieht, da theoretisch die ungefähre Höhe der uneinbringlichen Forderungen anhand historischer Ergebnisse ermittelt werden kann.

Dies wird als Belastung des Aufwandskontos für zweifelhafte Konten und als Gutschrift auf dem Rückstellungskonto für zweifelhafte Konten verbucht.

Die tatsächliche Beseitigung der nicht bezahlten Forderungen erfolgt später, wodurch sich der Betrag auf dem Rückstellungskonto verringert. Dies ist keine Umsatzminderung.

Die Berechnung des Forderungsausfallaufwands nach der Rückstellungsmethode kann auf verschiedene Arten geschätzt werden.

Berücksichtigung zweifelhafter Konten

Prozentsatz der Kreditverkaufsmethode

Diese Methode schätzt automatisch einen Prozentsatz des Kreditumsatzes als Aufwand basierend auf historischen Daten.

Angenommen, ein Unternehmen erstellt wöchentlich einen Jahresabschluss. Ihre bisherigen Erfahrungen zeigen, dass 0,3% Ihrer Kreditverkäufe niemals gesammelt werden.

Unter Verwendung der prozentualen Kreditverkaufsmethode belastet das Unternehmen automatisch 0,3% der wöchentlichen Kreditverkäufe mit den Forderungsausfällen und schreibt sie der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten gut.

Angenommen, dieses Unternehmen verkauft in der laufenden Woche 500.000 USD auf Kredit. Der Forderungsausfall von 1.500 USD (0,003 x 500.000 USD) wird berechnet und der folgende Journaleintrag wird erfasst:

Die Methode des Prozentsatzes der Kreditverkäufe konzentriert sich auf die Gewinn- und Verlustrechnung und das Konsistenzprinzip. Die Umsatzerlöse in Höhe von 500.000 USD werden sofort mit den Forderungsausfällen in Höhe von 1.500 USD kombiniert.

Wenn Sie ein neues Unternehmen sind, können Sie Ihre Forderungsausfälle möglicherweise anhand eines Branchendurchschnitts berechnen, bis Sie Ihre eigene Erfahrungsrate entwickeln können.

Ablaufmethode

Klassifizieren Sie Forderungen in verschiedene Fälligkeitsgruppen. Je länger der Zeitraum ist, für den eine Forderung aussteht, desto geringer sind nach dieser Methode die Einzugschancen.

Die Schätzung der Rückstellung für zweifelhafte Konten erfolgt anhand eines Prozentsatzes der Forderungen, der in jeder Fälligkeitsgruppe als uneinbringlich gilt.

Dieser Prozentsatz ist normalerweise für jede Fälligkeitsgruppe unterschiedlich und wird auf der Grundlage früherer Erfahrungen und aktueller wirtschaftlicher Bedingungen in den Bereichen geschätzt, in denen das Unternehmen tätig ist.

Der geschätzte uneinbringliche Prozentsatz für jede Fälligkeitsgruppe wird auf den Gesamtbetrag der Forderungen in dieser Gruppe angewendet, um einen geschätzten uneinbringlichen Betrag von der Gruppe zu erhalten.

Die geschätzten Forderungsausfälle für alle Fälligkeitsgruppen werden separat berechnet und addiert, um die gesamten geschätzten Forderungsausfälle zu ermitteln.

Dieser geschätzte uneinbringliche Gesamtbetrag entspricht dem erforderlichen Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten zum Ende des Berichtszeitraums.

Forderungsausfälle in der Bilanz

Forderungen werden als Kontrollkonten bezeichnet. Dies bedeutet, dass die Summe aller Einzelkonten im Nebenbuch dem Gesamtsaldo der Forderungen entsprechen muss.

Forderungsausfälle werden bei der Bewertung von Forderungen verwendet, die in der Bilanz eines Unternehmens ausgewiesen werden.

Wenn ein Kunde auf Kredit vom Lieferanten einkauft, wird dieser Betrag vom Lieferanten in die Forderungen eingestellt. Die Zahlungsbedingungen variieren, aber die meisten Unternehmen zahlen innerhalb von 30 bis 90 Tagen.

Wenn ein Kunde nach drei Monaten nicht bezahlt hat, wird der Betrag den "überfälligen" Forderungen zugeordnet. Wenn mehr Zeit vergeht, könnte der Anbieter es als "zweifelhaftes" Konto klassifizieren.

Zu diesem Zeitpunkt kann das Unternehmen die Gewinn- und Verlustrechnung in Form eines Forderungsausfalls belasten.

Das Forderungsausfallkonto erscheint als Bestandteil der Gewinn- und Verlustrechnung im Abschnitt Betriebskosten dieses Abschlusses.

Kündigung eines schlechten Kontos

Der Eintrag zur Abschreibung einer Forderungsausfallrechnung wirkt sich nur auf die Bilanzkonten aus: eine Belastung der Rückstellung für zweifelhafte Konten und eine Gutschrift in den Forderungen.

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden keine Aufwendungen oder Verluste erfasst. Dies liegt daran, dass diese Abschreibung in den vorherigen Anpassungsbuchungen für den geschätzten Forderungsausfallaufwand "gedeckt" ist.

Bereitstellung

Um das Problem der direkten Abschreibungsmethode zu kompensieren, haben Buchhalter verschiedene Allokationsmethoden entwickelt, um Forderungsausfälle zu begleichen.

Bei der Rückstellungsmethode wird eine Schätzung der Forderungsausfälle verwendet, die auch als Forderungsausfälle bezeichnet wird. Diese Methode sagt nicht voraus, welche einzelnen Konten gelöscht werden.

Aus diesem Grund erfolgt die Anpassung der Forderungen unter Verwendung einer Rückstellung als Gegenkonto für Vermögenswerte für zweifelhafte Konten. Dieses Gegenkonto ist bekannt als: "Rückstellung für uneinbringliche Konten".

Auf diese Weise können Unternehmen Forderungen in der Bilanz wie folgt ausweisen: "Nettoveräußerungswert".

Es sollte immer eine Bereitstellungsmethode angewendet werden, außer in Fällen, in denen Forderungsausfälle nicht wesentlich sind. Es ist auch steuerlich befreit, wenn die Steuervorschriften vorschreiben, dass eine direkte Stornierungsmethode angewendet werden muss.

Die Rückstellungsmethoden generieren die Erfassung eines geschätzten Forderungsausfallaufwands im selben Zeitraum wie die damit verbundenen Kreditverkäufe. Dies führt zu einer gerechteren Bewertung der Bilanz für ausstehende Forderungen.

Beispiele

Rückstellung für Kreditverkäufe

Der Endsaldo der Forderungen für das erste Quartal von Unternehmen A betrug 3.867.000 USD. Unter Verwendung der prozentualen Umsatzmethode stellte Unternehmen A fest, dass der Forderungsausfall im laufenden Quartal 16.350 USD (2% des Kreditumsatzes) betragen würde.

Der aktuelle Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten beträgt 60.990 USD. Der Journaleintrag für Forderungsausfälle wäre:

Der Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten würde nun betragen: 60.990 USD + 16.350 USD = 77.340 USD.

Der Nettoveräußerungswert der Forderungen, wie in der Bilanz von Unternehmen A angegeben, beträgt:

Ablaufmethode

Die Fast Company hat ihre Forderungen in fünf Fälligkeitsgruppen unterteilt, indem sie den folgenden Fälligkeitsplan erstellt hat:

Basierend auf den Erfahrungen der Vergangenheit und den aktuellen wirtschaftlichen Bedingungen hat das Unternehmen den Prozentsatz der in jeder Fälligkeitsgruppe gutgeschriebenen Kreditverluste wie folgt ermittelt:

- Nicht abgelaufen: 1%

- 1-30 Tage überfällig: 3%

- 31-60 Tage überfällig: 10%

- 61-90 Tage überfällig: 20%

- Mehr als 90 Tage überfällig: 50%

Ende 2017 weist die Rückstellung für zweifelhafte Konten in der Bilanz einen Saldo von 2.000 USD aus.

Der geschätzte Gesamtbetrag der Forderungsausfälle wird berechnet. Dies ist der erforderliche Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten, basierend auf den Referenzinformationen.

Basierend auf den obigen Berechnungen beträgt der geschätzte uneinbringliche Gesamtbetrag zum Jahresende 2.840 USD. Dies entspricht dem erforderlichen Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten zum Ende des Berichtszeitraums.

Da das Unternehmen bereits über ein Guthaben von 2.000 USD in der Rückstellung für zweifelhafte Konten verfügt, erfolgt die Anpassung zum Jahresende in Höhe von nur 840 USD (2.840 USD - 2.000 USD):

Mit diesem Eintrag erhöht sich der Saldo in der Rückstellung für zweifelhafte Konten von 2.000 USD auf 2.840 USD.

Verweise

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7. John Cromwell (2018). Was ist uneinbringlich in der Debitorenbuchhaltung? Kleinunternehmen - Chron. Entnommen aus: smallbusiness.chron.com.