- Was ist die wirtschaftliche Substanz?
- Steuerplanungsunternehmen
- Deutung
- Einbeziehung von Planschritten
- Beispiele
- Strukturen zur Verbesserung der Aktionärsbasis
- Verschuldbare Schuldenstruktur
- Hebelwirkung der Investitionsbörsen
- Schuldentransaktionen
- Verweise
Die wirtschaftliche Substanz ist eine Doktrin im US-Steuerrecht, nach der eine Transaktion, die als gültig angesehen werden soll, neben der Reduzierung der Steuerpflichten sowohl einen wesentlichen Zweck als auch einen zusätzlichen wirtschaftlichen Effekt zum Steuereffekt haben muss.
Diese Doktrin wird vom Internal Revenue Service (IRS) verwendet, um festzustellen, ob mit Steuerheimen, die Strategien zur Reduzierung von Steuerpflichten sind, Steuergesetze missbraucht werden.
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Damit eine Transaktion honoriert werden kann, muss sie die wirtschaftliche Situation des Steuerpflichtigen ändern und sich, abgesehen von den Auswirkungen auf die Steuer, erheblich positionieren. Außerdem muss der Steuerpflichtige einen wesentlichen Zweck gehabt haben, an der Transaktion teilzunehmen, abgesehen von den Auswirkungen auf die Steuer.
Die Lehre von der wirtschaftlichen Substanz ist seit langem Teil des Steuerrechts. Obwohl es erst 2010 im Internal Revenue Code kodifiziert wurde, verwenden IRS und Gerichte die Doktrin seit Jahren, um Transaktionen zu ignorieren, die nicht den festgelegten Anforderungen entsprechen.
Was ist die wirtschaftliche Substanz?
Die Entstehung der Doktrin der wirtschaftlichen Substanz ist eine Doktrin des Common Law, die die mit einer Transaktion verbundenen Steuervorteile ablehnte, wenn davon ausgegangen wurde, dass die Transaktion keine wirtschaftliche Substanz oder keinen kommerziellen Zweck hat.
Der Begriff wirtschaftliche Substanz repräsentiert die tatsächliche Aktivität und effektive Rolle, die ein Unternehmen im breiteren Kontext einer international operierenden Organisation spielt.
Ist beispielsweise ein Unternehmen mit Sitz in der Schweiz oder einem anderen Land aus wirtschaftlicher Sicht für die gesamte Unternehmensstruktur einer Organisation wirklich notwendig?
Steuerplanungsunternehmen
Weltweit wurde eine beträchtliche Anzahl internationaler Steuerplanungsstrukturen wie Finanzunternehmen, Holdinggesellschaften und Handelsunternehmen eingerichtet.
Dies geschieht, um von den Steuergesetzen anderer ausländischer Gerichtsbarkeiten zu profitieren. Es wird auch getan, um die günstigen Bedingungen der zwischen zwei Ländern unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommen zu nutzen.
Dies kann beispielsweise der Fall sein, wenn Land A kein Doppelbesteuerungsabkommen mit Land B unterzeichnet hat. Daher wird in Land C eine zusätzliche Gesellschaft eingereicht, bei der sowohl Land A als auch Land B tätig sind unterzeichnete vorteilhafte Doppelbesteuerungsabkommen.
Das einzige Ziel der in Land C eingeführten Körperschaft besteht darin, von den günstigen Bedingungen für die Doppelbesteuerungsabkommen zu profitieren. Da jedoch keine wirtschaftliche Notwendigkeit besteht, fehlt dieser Art von Interventionsstruktur häufig eine echte wirtschaftliche Aktivität.
Ausländische Unternehmen werden daher häufig aus finanziellen und / oder steuerlichen Gründen gegründet, jedoch nicht so sehr, weil sie für die weltweite Geschäftstätigkeit des Unternehmens wirklich "wirtschaftlich" notwendig sind.
Deutung
Die ökonomische Substanzdoktrin ist eine juristische Doktrin, die die Steuervorteile einer Transaktion nicht zulässt, wenn ihr eine wirtschaftliche Substanz oder ein kommerzieller Zweck fehlt.
Diese Doktrin wurde 2010 in Abschnitt 7701 (o) kodifiziert, der definiert, dass eine Transaktion nur dann wirtschaftliche Substanz hat, wenn:
- Die Transaktion verändert die wirtschaftliche Lage des Steuerpflichtigen erheblich, abgesehen von seinen Steuereffekten.
- Abgesehen von diesen Steuereffekten hat der Steuerzahler einen wesentlichen Zweck, die Transaktion durchzuführen.
Der Internal Revenue Service legt fest, dass er, um festzustellen, ob die Doktrin der wirtschaftlichen Substanz für eine Transaktion gilt oder nicht, alle relevanten sachlichen Elemente einer normalen steuerlichen Behandlung für jede Investition, jeden Plan oder jede Vereinbarung enthalten muss.
Einbeziehung von Planschritten
Die Transaktion muss auch alle Schritte enthalten, die als Teil eines Plans ausgeführt werden. Die Fakten und Umstände bestimmen, ob die Schritte im Plan zur Definition der Transaktion dienen oder nicht.
Wenn ein Plan einen Steuervorteil generiert und Schritte mit einem gemeinsamen Ziel verknüpft hat, definiert der IRS ihn als Transaktion, wenn alle Schritte zusammen enthalten sind.
Jeder Schritt wird bei der Analyse berücksichtigt, ob der gesamten Transaktion wirtschaftliche Substanz fehlt. Wenn eine Folge von Schritten einen einzelnen Schritt enthält, der steuerlich motiviert ist und der nicht erforderlich ist, um ein nicht steuerliches Ziel zu erreichen, wird der IRS die Transaktion bestrafen.
Diese Regeln gelten für Transaktionen, die nach dem 30. März 2010 getätigt wurden. Dies ist das Datum, an dem Abschnitt 7701 (o) veröffentlicht wurde.
Beispiele
Strukturen zur Verbesserung der Aktionärsbasis
Es handelt sich im Wesentlichen um eine Reihe von Transaktionen, die mit dem Ziel durchgeführt werden, die Aktienbasis des Unternehmens zu erhöhen. Dies dient dazu, etwaige Kapitalgewinne aus dem Verkauf von Aktien zu reduzieren.
Verschuldbare Schuldenstruktur
Es handelt sich um Transaktionen, die beim Währungsumtausch einen Verlust verursachen. Sie dienen dazu, die Gewinne aus dem Verkauf eines Geschäfts auszugleichen, das nicht mit dieser Börse zusammenhängt.
Hebelwirkung der Investitionsbörsen
Es handelt sich um eine hochkomplexe Reihe verbundener Transaktionen. Dabei werden praktisch alle Vermögenswerte einer Tochtergesellschaft mit einem erheblichen Gewinn verkauft. Es folgt eine Reihe von Käufen und Verkäufen digitaler Fremdwährungsoptionen.
Dann bildet die Tochtergesellschaft mit diesen Optionen ein Unternehmen, dessen Eigentümer sie vollständig ist. Gleichzeitig kauft dieses Unternehmen Aktien von Unternehmen, die nicht an der Börse sind.
Wenn dieses Unternehmen später die Aktien der Tochtergesellschaft liquidiert, um eine eigene Beteiligungsbasis zu haben, wird es beim Verkauf der Aktien einen Verlust verursachen. Sie kompensiert somit den Gewinn aus dem vorherigen Verkauf der Vermögenswerte der Tochtergesellschaft.
Schuldentransaktionen
Es handelt sich um ausgefallene Schuldentransaktionen. In diesem Fall gibt ein bankrotter Einzelhändler seine Forderungsausfälle im Zusammenhang mit seiner Insolvenz ab.
Sie werden an eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (SRL) geliefert, deren spezifische Funktion das Eintreiben von Forderungen ist. Im Gegenzug erhält er eine Mehrheitsbeteiligung an diesem Unternehmen.
Anschließend tauscht der Einzelhändler seine Anteile an der LLC gegen Bargeld aus. Liefert der LLC einen Teil dieser Forderungen für Mehrheitsbeteiligungen an anderen neu gegründeten LLCs.
Die Anleger verkaufen dann ihre Anteile an diesen LLCs über eine zusätzliche Schicht von LLC-Unternehmen, die als Holdinggesellschaften fungieren.
Die zugehörigen LLCs fordern eine Übertragung von Forderungen auf der Grundlage ihres Nennwerts an. Schreiben Sie diese Forderungen als Forderungsausfälle ab, was zu Verlusten für die Anleger führt.
Schließlich kündigt die ursprüngliche SRL der obersten Ebene Verluste beim anschließenden Verkauf der Aktien an die späteren Holding-LLCs an.
Verweise
- Wikipedia, die freie Enzyklopädie (2018). Wirtschaftliche Substanz. Entnommen aus: en.wikipedia.org.
- Wirtschaftssubstanz (2018). Was ist wirtschaftliche Substanz? Entnommen aus: wirtschafts-substance.com.
- Sally P. Schreiber (2014). Hinweis definiert Begriffe für die ökonomische Substanzdoktrin. Journal of Accountancy. Entnommen aus: journalofaccountancy.com.
- David Klasing (2014). Was ist die ökonomische Substanzlehre? Klasing Associates. Entnommen aus: klasing-associates.com.
- Peter H. Blessing (2018). Kodifizierte Doktrin über wirtschaftliche Substanzen. Columbia Journal of Tax Law. Entnommen aus: taxlawjournal.columbia.edu.