ANPASSUNG DES JAHRESABSCHLUSSES: METHODEN UND BEISPIEL - DUDAS - 2025

Die Anpassung des Abschlusses ist eine spezielle Technik, mit der die Auswirkungen des Anstiegs oder Rückgangs der Produktkosten auf die von internationalen Unternehmen in einigen Regionen der Welt gemeldeten Zahlen berücksichtigt werden.

Die Abschlüsse werden nach Preisindizes angepasst, anstatt sich ausschließlich auf die Kostenrechnung zu stützen, um ein klareres Bild der Finanzlage eines Unternehmens in einem inflationären Umfeld zu erhalten.

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IAS 29 der International Financial Reporting Standards (IFRS) ist der Leitfaden für Unternehmen, deren funktionale Währung die Währung einer hyperinflationären Wirtschaft ist. Dies ist das Modell zur Anpassung des Jahresabschlusses, das in den in 174 Ländern implementierten International Financial Reporting Standards vorgeschrieben ist.

Unternehmen, die Inflationserklärungen eingeben, müssen möglicherweise ihre Erklärungen regelmäßig aktualisieren, um sie für die aktuellen wirtschaftlichen und finanziellen Bedingungen relevant zu machen, und die auf historischen Kosten basierenden Abschlüsse durch angepasste Abschlüsse ergänzen.

Vorteile und Nachteile

Die Anpassung des Jahresabschlusses bringt viele Vorteile mit sich. Das Wichtigste dabei ist, dass die Anpassung des laufenden Einkommens an die laufenden Kosten eine viel realistischere Aufschlüsselung der Rentabilität liefert als andere Alternativen.

Andererseits kann der Prozess der Anpassung der Konten an Preisänderungen dazu führen, dass die Abschlüsse ständig aktualisiert und geändert werden.

Hintergrund

Wirtschaftsprüfer im Vereinigten Königreich und in den Vereinigten Staaten haben die Auswirkungen der Inflation auf den Jahresabschluss seit Beginn des 20. Jahrhunderts erörtert, beginnend mit der Theorie der Indexzahl und der Kaufkraft.

Irving Fischers 1911 erschienenes Buch "Die Kaufkraft des Geldes" wurde von Henry W. Sweeney in seinem 1936 erschienenen Buch "Stabilized Accounting" als Quelle verwendet, das sich mit der ständigen Kaufkraftrechnung befasste.

Dieses Sweeney-Modell wurde vom American Institute of Certified Public Accountants für seine Forschungsstudie von 1963 verwendet, in der die finanziellen Auswirkungen von Änderungen des Preisniveaus berichtet wurden.

Es wurde später vom US Board of Accounting Principles, dem US Financial Standards Board und dem UK Accounting Standards Steering Committee verwendet.

Sweeney befürwortete die Verwendung eines Preisindikators, der das gesamte Bruttosozialprodukt abdeckt.

Während der Weltwirtschaftskrise erreichte die Inflation etwa 10%, was einige Unternehmen dazu veranlasste, ihre Abschlüsse anzupassen, um dieser Veränderung Rechnung zu tragen.

Endphase

Während einer Zeit hoher Inflation in den 1970er Jahren prüfte das Financial Accounting Standards Board (CNCF) einen Entwurf eines auf Preisniveau angepassten Jahresabschlusses, als die Securities and Exchange Commission (CBV) den ASR 190.

Der CBV verlangte von etwa 1.000 der größten US-Unternehmen, zusätzliche Informationen auf der Grundlage des Wiederbeschaffungswerts bereitzustellen. Die CNCF hat ihren Vorschlagsentwurf zurückgezogen.

Im März 1979 verfasste die CNCF das Dokument "Constant Dollar Accounting", in dem die Verwendung des Verbraucherpreisindex (VPI) empfohlen wurde, damit alle städtischen Verbraucher die Konten begleichen können, da dieser jeden Monat berechnet wird.

IAS 29 (Finanzberichterstattung in hyperinflationären Volkswirtschaften) ist das im April 1989 genehmigte Modell zur Anpassung des Abschlusses des International Accounting Standards Board.

Was ist die Anpassung des Jahresabschlusses?

Wenn ein Unternehmen in einem Land tätig ist, in dem eine erhebliche Inflation oder Preisdeflation vorliegt, sind die historischen Informationen im Jahresabschluss nicht mehr relevant.

Um diesem Problem entgegenzuwirken, dürfen Unternehmen in bestimmten Fällen inflationsbereinigte Zahlen verwenden und die Zahlen neu formulieren, um die aktuellen wirtschaftlichen Werte widerzuspiegeln.

In einem historischen kostenbasierten Rechnungslegungssystem führt die Inflation zu zwei grundlegenden Problemen. Erstens sind viele der historischen Beträge, die im Jahresabschluss enthalten sind, wirtschaftlich nicht relevant, da sich die Preise seit ihrer Entstehung geändert haben.

Zweitens sind die Beträge im Jahresabschluss einfach nicht summierbar, da sie zu unterschiedlichen Zeiten ausgegebene Gelder darstellen und wiederum unterschiedliche Kaufkraftbeträge darstellen.

Beispiel

Das Hinzufügen von Barmitteln in Höhe von 10.000 USD zum 31. Dezember 2018, wobei 10.000 USD die Kosten für Grundstücke darstellen, die 1955 erworben wurden, als das Preisniveau erheblich niedriger war, ist eine zweifelhafte Transaktion, da die Kaufkraft erheblich unterschiedlich ist die zwei Beträge.

Wenn Sie Beträge in Währungen hinzufügen, die unterschiedliche Kaufkraftbeträge darstellen, ist die resultierende Summe irreführend. Es wäre, als würde man 10.000 bis 10.000 US-Dollar hinzufügen, um insgesamt 20.000 US-Dollar zu erhalten.

In ähnlicher Weise kann durch Subtrahieren von Geldbeträgen, die unterschiedliche Kaufkraftbeträge darstellen, ein offensichtlicher Kapitalgewinn erzielt werden, der tatsächlich ein Kapitalverlust ist.

Wenn ein 1970 für 20.000 USD erworbenes Gebäude 2016 für 200.000 USD verkauft wird und sein Wiederbeschaffungswert 300.000 USD beträgt, ist der offensichtliche Gewinn von 180.000 USD völlig illusorisch.

Inflationsverzerrungen

Das Ignorieren von Änderungen des allgemeinen Preisniveaus in Finanzinformationen führt zu Verzerrungen im Jahresabschluss wie:

- Das ausgewiesene Ergebnis kann das Ergebnis übersteigen, das an die Aktionäre ausgeschüttet werden kann, ohne den normalen Geschäftsbetrieb des Unternehmens zu beeinträchtigen.

- Die Werte der Vermögenswerte für Inventar, Ausrüstung und Anlage spiegeln nicht ihren wirtschaftlichen Wert für das Unternehmen wider.

- Zukünftige Gewinne lassen sich nicht leicht aus historischen Gewinnen prognostizieren.

- Die Auswirkungen von Preisänderungen auf monetäre Vermögenswerte und Verbindlichkeiten sind nicht klar.

- Sie sind schwer vorhersehbar für den zukünftigen Kapitalbedarf und können zu einer höheren Hebelwirkung führen und das Geschäftsrisiko erhöhen.

Methoden

CNCF-Methode

Diese Methode wurde im Dezember 1974 vom Financial Accounting Standards Council (CNCF) vorgeschlagen.

Wandelt die im Jahresabschluss ausgewiesenen Beträge in gleiche Einheiten der aktuellen Kaufkraft um, so dass der aktuelle Jahresabschluss und die des Vorjahres in Bezug auf die Kaufkraft vergleichbar wären.

Nach diesem Vorschlag werden alle Posten in den Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen der Unternehmen in Geldeinheiten gleicher Kaufkraft angepasst. Diese Aussagen werden zusammen mit den traditionellen Aussagen zu historischen Kosten und ungleicher Kaufkraft präsentiert.

Bei Anwendung dieser Bilanzierungsmethode besteht der erste Schritt darin, alle aktuellen Bilanzposten in monetäre Posten wie Bargeld, Forderungen, Verbindlichkeiten und langfristige Schulden sowie nicht monetäre Posten wie Vorräte und Anlagevermögen zu unterteilen.

Da monetäre Posten bereits in Einheiten der aktuellen Kaufkraft ausgedrückt werden, sind keine weiteren Anpassungen erforderlich. Geldposten auf Salden früherer Perioden müssen jedoch in Bezug auf ihre aktuelle Kaufkraft ausgedrückt werden.

Numerisches Beispiel

Wenn beispielsweise das Bargeld in der Bilanz des letzten Jahres auf 1.000 USD festgelegt wurde und die Kaufkraft der Währung um 10% gesunken ist, wird das Bargeld in der Bilanz des letzten Jahres nun auf 1.100 USD veranschlagt.

Nicht monetäre Posten in der aktuellen Bilanz sollten analysiert werden, um festzustellen, wann sie erworben wurden. Daher würde ein Anlagevermögen mit historischen Kosten von 1.000 USD in der aktuellen Bilanz, das vor zehn Jahren erworben wurde, als die Kaufkraft des Dollars um 75% höher war, als 1.750 USD ausgewiesen.

Nachdem die Berechnungen im ersten Antragsjahr für die in den Vorjahren erworbenen nicht monetären Vermögenswerte und Schulden vorgenommen wurden, ist die Aktualisierung für die Folgejahre relativ einfach und unkompliziert.

Aktuelle Kostenrechnung (CCA)

Der CCA-Ansatz bewertet Vermögenswerte zum beizulegenden Zeitwert und nicht zu historischen Kosten. Dies ist der Preis, der beim Kauf des Anlagevermögens entstanden ist.

Im Rahmen der KEK werden sowohl monetäre als auch nicht monetäre Posten auf ihre aktuellen Werte aktualisiert.

Beispiel

Die Inflation kann bei beträchtlichen Lagerbeständen den größten Einfluss auf die ausgewiesenen Gewinne haben. Betrachten Sie das folgende Beispiel:

Patrick's PC Shop erzielte im vergangenen Jahr einen Umsatz von 100.000 US-Dollar. Die Umsatzkosten betrugen 75.000 USD, was einem Bruttogewinn von 25.000 USD entspricht.

Nehmen wir jetzt an, Patrick's PC Shop verkauft in diesem Jahr genau die gleiche Anzahl von Einheiten, aber aufgrund der Inflation von 5% wurden die Preise um 5% erhöht.

Es wird auch davon ausgegangen, dass die Kosten für die Waren ebenfalls um 5% gestiegen sind, aber die Hälfte Ihres Umsatzes wird mit "altem" Inventar erzielt, das letztes Jahr zu den Kosten des letzten Jahres gekauft wurde.

Daher meldete Patrick's PC Shop für das laufende Jahr einen Umsatz von 105.000 USD und Umsatzkosten von 76.875 USD (75.000 USD + 5%). Dies bedeutet einen Bruttogewinn von 28.125 USD.

Von einem Jahr zum nächsten stieg Patricks Bruttogewinn um 3.125 USD (28.125 bis 25.000 USD), obwohl seine Geschäftstätigkeit unverändert blieb.

Schlussfolgerungen

Die höheren Einnahmen von Patrick's PC Shop im Beispiel können nicht auf eine bessere Leistung zurückgeführt werden. Sie sind einfach "inflationäre Einnahmen".

Die Inflation verzerrt auch das ausgewiesene Einkommen, wenn die Kosten des Anlagevermögens durch Abschreibungen dem Einkommen belastet werden. Die Erhöhung der Wiederbeschaffungswerte des Anlagevermögens spiegelt sich nicht in der Abschreibungsgebühr wider.

Die Inflation wirkt sich auf die Art und Weise aus, wie Investoren und potenzielle Käufer ein Unternehmen bewerten, wenn sie die Inflationserträge nicht bewerten.

Ein Unternehmen, das diesen Faktor in seiner Finanzplanung nicht berücksichtigt, kann einen Wertverlust des Unternehmens feststellen. Dies würde trotz konstantem oder moderat steigendem Ergebnis geschehen.

Verweise

1. Daniel Liberto (2019). Inflationsrechnung. Investopedia. Entnommen aus: investopedia.com.
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